超重点!增值税核算—农产物进项税额抵扣核算及申报(附案例)【yobo体育官网下载手机版】

作者:yobo体育官网下载发布时间:2021-11-20 00:38

本文摘要:农产物进项税额抵扣的详细税会核算及申报(上)进项税额抵扣是增值税核算的学习重点,其中难度最大也最能代表进项税额完整抵扣政策的就是农产物的进项税额抵扣。一般纳税人购入农产物,进项税额的抵扣方法分为凭票抵扣、盘算抵扣和审定扣除。其中,前两种方法是我们熟悉的购进扣税法,审定扣除法要求进项税额抵扣和销项税额相配比,有几多销项税额,就扣除几多销项税额所对应的进项税额。

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农产物进项税额抵扣的详细税会核算及申报(上)进项税额抵扣是增值税核算的学习重点,其中难度最大也最能代表进项税额完整抵扣政策的就是农产物的进项税额抵扣。一般纳税人购入农产物,进项税额的抵扣方法分为凭票抵扣、盘算抵扣和审定扣除。其中,前两种方法是我们熟悉的购进扣税法,审定扣除法要求进项税额抵扣和销项税额相配比,有几多销项税额,就扣除几多销项税额所对应的进项税额。

除了农产物进项税额抵扣自己的种类较多之外,近年来与之相关的政策也举行了大量的调整,这些变化对掌握这个知识点都有影响,有须要一一熟悉:1.增值税税率再次调整,农产物税率进一步下调为10%。税率降低之后,为了维持农产物原扣除力度稳定,农产物进项税额抵扣中泛起了较为特殊的12%的扣除率。

2."营改增"以来,增值税涉税会计核算的难度加大,农产物扣除方法差别,会计核算的方法也存在差异。3.增值税纳税申报表进一步伐整。由于涉税服务实务的考试可能涉及到增值税申报表的填写,所以我们对此应当有所相识。

一、农产物进项税额抵扣的税收政策1.购进扣税法下农产物进项税额抵扣一般纳税人购入农产物,按其取得泉源和用途的差别,进项税额的抵扣方式和比例也不尽相同。购进扣税法下,农产物进项税额抵扣如下表所示:纳税人购进农产物既用于生产销售或委托受托加工16%税率货物又用于生产销售其他货物服务的,应当划分核算用于生产销售或委托受托加工16%税率货物和其他货物服务的农产物进项税额。未划分核算的,统一以增值税专用发票或海关入口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额,或以农产物收购发票或销售发票上注明的农产物买价和10%的扣除率盘算进项税额。

【提示1】从小规模纳税人处购入应税农产物,取得增值税专用发票,只能凭票抵扣3%的进项税。【提示2】从农业生产者处购入烟叶,按划定缴纳的烟叶税,准予并入烟叶产物的买价盘算增值税的进项税额。价外补助 烟叶税税率购进烟叶准予抵扣的进项税额=收购价款×(1+10%)×(1+20%)×扣除率(10%或12%) 凭据购进烟叶的用途选定扣除率,购入后转售扣除率为10%,购入后生产烟丝扣除率为12%【案例】某食品加工厂2018年8月从农业生产者手中收购粮食一批加工食品(16%税率),农产物收购发票上注明价款100 000元,委托运输公司将粮食运回食品加工厂,支付不含税运费3 000元,一般纳税人运输公司开具了增值税专用发票,则该食品加工厂可以抵扣的进项税额为几多元?【剖析】纳税人购进用于生产销售或委托受托加工16%税率货物的农产物维持原扣除力度稳定,按12%盘算抵扣进项税额。

可以抵扣的进项税=100 000×12%+3 000×10%=12 300(元)2.农产物进项税额审定扣除方法自2012年7月1日起,以购进农产物为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人,纳入农产物增值税进项税额审定扣除试点规模,其购进农产物无论是否用于生产上述产物,增值税进项税额均根据《农产物增值税进项税额审定扣除试点实施措施》的划定抵扣。审定扣除法的焦点是以当期销售产物或生产谋划所实际耗用的农产物确定可以抵扣的进项税额,不再接纳购进扣税法中农产物进项税额凭票抵扣或盘算抵扣一次性扣除进项税额的方法。

凭据所购入农产物的用途差别,农产物审定扣除方法如下表所示:【案例】某啤酒厂是增值税一般纳税人,被纳入农产物增值税进项税额审定扣除试点规模。2018年8月,期初库存优质大麦500公斤,每公斤购置单价4.8元,当月啤酒厂从农民手中收购一批优质大麦2 000公斤,收购单价5元/公斤。已知每公斤大麦最终可以生产15升啤酒。

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当月销售啤酒30 000升,不含税销售价钱为120 000元。啤酒厂按投入产出法审定农产物生产货物销售增值税进项税额,当月啤酒厂应纳增值税税额为几多元?【剖析】平均购置单价=(500×4.8+2 000×5)÷(500+2 000)=4.96(元)当期农产物耗用数量=30 000×1/15=2 000(公斤)当期允许抵扣农产物增值税进项税额=2 000×4.96÷(1+16%)×16%=1 368.28(元)【提示】扣除率为销售货物(啤酒)的适用税率。

当期销售啤酒增值税销项税额=120 000×16%=19 200(元)当月啤酒厂应纳增值税=19 200-1 368.28=17 831.72(元)【说明】上述农产物进项税额抵扣的税收政策摘自我主编2019年税法精编课本第二章。二、农产物进项税额抵扣的账务处置惩罚由上述税务处置惩罚可知,一般纳税人购入农产物,进项税额的抵扣方法分为凭票抵扣、盘算抵扣和审定扣除三类。其增值税账务处置惩罚,也可以分为这三类。1.凭票抵扣的账务处置惩罚(1)按价税合一记账的情况一般纳税人购进应税农产物,取得增值税普通发票,举行税额不得抵扣的,将其肩负的进项税额并入成本中,按价税合一记账。

借:原质料等科目贷:银行存款、应付账款等科目【提示】小规模纳税人进项税额不得抵扣,纵然取得增值税专用发票,也要按价税合一记账。(2)按价税划分记账的情况一般纳税人购进应税农产物,取得增值税专用发票或海关入口增值税专用缴款书,按应计入相关成本的金额,借记 "原质料"、"库存商品"等科目,按当月已认证的可抵扣增值税额,借记"应交税费——应交增值税(进项税额)"科目,按当月未认证的可抵扣增值税额,借记"应交税费——待认证进项税额"科目,按应付或实际支付的金额,贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款"等科目。【提示】认证(勾选确认)期限:开具之日起360日内。

发生退货的,如原增值税专用发票已做认证,应凭据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录;如原增值税专用发票未做认证,应将发票退回并做相反的会计分录。【案例】A 企业于2019年4 月从批发企业购入农产物一批,已收到增值税专用发票一张并通过发票查询平台勾选确认,发票上注明价款200000元,增值税20000元,款子已付,农产物已验收入库。

则A 企业正确的会计处置惩罚为:借:原质料 200000应交税费——应交增值税(进项税额) 20000贷:银行存款 220000【提示】若专用发票尚未通过发票查询平台勾选确认,会计处置惩罚为:借:原质料 200000应交税费——待认证进项税额 20000贷:银行存款 220000待专用发票勾选确认之后: 借:应交税费——应交增值税(进项税额) 20000贷:应交税费——待认证进项税额 20000若企业将购入的农产物用于深加工业务(16%税率),移送使用时加扣2%借:生产成本 196000应交税费——应交增值税(进项税额) 4000贷:原质料 2000002.盘算抵扣的账务处置惩罚一般纳税人购入免税农产物,根据购进农产物的买价和划定的扣除率盘算的进项税额,借记"应交税费——应交增值税(进项税额)"科目,按扣除进项税额后的买价借记"质料采购"等科目,按实际支付的买价和税款,贷记"应付账款" "银行存款"等科目。【提示】没有发票认证的历程,账务处置惩罚和凭票抵扣的方法相比大大简化,不会使用到"待认证进项税额"明细科目。【案例】A企业为一食品加工厂,2018年11月从某家庭农场购入小麦100吨,每吨600元,开具的主管税务机关批准使用的收购凭证上收购款总计60000元。则A 企业正确的会计处置惩罚为:借:原质料 54000应交税费——应交增值税(进项税额) 6000贷:银行存款 60000若企业将购入的小麦用于生产面包(16%税率),移送使用时加扣2%借:生产成本 52800应交税费——应交增值税(进项税额) 1200贷:原质料 540003.审定扣除的账务处置惩罚试点增值税一般纳税人购进农产物时,无法确定当期可以抵扣的进项税额,应将购进农产物实际支付的买价和税款,全部计入农产物的入账价值;待产物销售或生产谋划耗用农产物之后,再将盘算确认的进项税额,从相关科目转入"应交税费——应交增值税(进项税额)"科目。

【案例】某食品油加工企业为增值税一般纳税人,2018年10月收购菜籽100吨,每吨收购价为5000元,开具的主管税务机关批准使用的收购凭证上收购款总计为500000元。企业生产菜籽油销售,接纳"投入产出法"盘算的当期销售菜籽油所耗用的菜籽为20吨,当期可以抵扣的农产物进项税额为9090.91元,则相关会计处置惩罚为:【提示】当期允许抵扣农产物增值税进项税额=当期农产物耗用数量×平均购置单价×扣除率÷(1+扣除率)=20×5000×10%÷(1+10%)=9090.91(元)收购菜籽,验收入库环节,会计账务处置惩罚为:借:原质料 500000贷:银行存款 500000生产领用环节,会计账务处置惩罚为:借:生产成本 90909.09应交税费——应交增值税(进项税额) 9090.91贷:原质料 100000【提示】菜籽油属于食用植物油,增值税税率为10%。若食品加工厂收购菜籽生产加工16%税率的货物,则扣除率为货物的税率16%。

由于审定扣除法是在产物销售或生产谋划耗用农产物之后,再将盘算确认的进项税额,所以无需分环节举行增值税的账务处置惩罚。【接上例】其他条件稳定,若用于生产16%税率的食品。则相关会计处置惩罚为:当期允许抵扣农产物增值税进项税额=当期农产物耗用数量×平均购置单价×扣除率÷(1+扣除率)=20×5000×16%÷(1+16%)=13793.10(元)收购菜籽,验收入库环节,会计账务处置惩罚同上:借:原质料 500000贷:银行存款 500000生产领用环节,会计账务处置惩罚为:借:生产成本 86206.90应交税费——应交增值税(进项税额) 13793.10贷:原质料 100000未完待续……张敏老师。

从事税务师、注册会计师等教学领导事情多年。统筹卖力税法学科教学产物设计及教学事情实施,十余年来致力于税法科目的研究。

中华会计网校税法类领导专家。


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